Как уменьшить налоговое бремя

Автор:

В номере: 2009

Смысл организации юридических лиц за пределами Германии с целью уменьшения налогов заключается в том, что во многих странах (ближней и дальней) заграницы налоги гораздо ниже, чем в Германии. Головная фирма основывается в стране с небольшими налогами, в Германии открывается несамостоятельный филиал. Заключение договоров осуществляется филиалом от имени головной фирмы, оплата по счетам, выставленным филиалом по этим договорам, осуществляется тоже в пользу головной фирмы. Налогом доходы общества, основанного и действующего в другой стране, в Германии при соблюдении определённых правил не облагаются, даже если пайщик постоянно живёт в Германии и подлежит здесь налогообложению. Несамостоятельный филиал головной фирмы налогообложению в Германии не подлежит. Преимущества, как говорится, налицо.

Сначала рассмотрим варианты стран, в которых лучше располагать головную фирму. Следует различать страны офшорные и неофшорные, кроме того страны являющиеся членами Евросоюза и находящиеся за пределами его.

Общества, организованные за границей Германии, т.е. ausländische Gesellschaften или Auslandsgesellschaften можно разделить на общества офшорные (Offshore-Gesellschaften) и неофшорные (Non-Offshore-Gesellschaften). Коротко объясню разницу между офшорными обществами и обществами неофшорными. Общества, основанные в неофшорных странах (keine Offshor-Länder), т. е. странах, которые подписали с Германией Конвенцию о двойном налогообложении (Doppelbesteuerungsabkommen, DBA) являются неофшорными. Например: Англия подписала с Германией Конвенцию, английская Limited (общество с ограниченной ответственностью) является Non-Offshore-Gesellschaft в Германии. Страны же, которые эту Конвенцию не подписали, считающиеся, к тому же странами с низким уровнем налогообложения, являются странами офшорными (Offshor-Länder), таким образом, и юридические лица, основанные в этих странах, являются офшорными. Например, Isle of Man не подписала с Германией вышеназванной Конвенции, таким образом, юридическое лица, основанные в этой стране, являются Offshore-Gesellschaften.

Все страны, входящие в Евросоюз, подписали Конвенцию о двойном налогообложении, поэтому все общества, основанные в пределах Евросоюза, являются Non-Offshore-Gesellschaften. В пределах Евросоюза действует кроме того так называемая свобода основания и действия предприятий, позволяющая гражданам стран Евросоюза без ограничений основывать фирмы на всей территории Евросоюза.

Для лиц, подлежащих налогообложению в Германии только основание Non-Offshore-Gesellschaften может гарантировать уверенность в том, что налогообложение доходов, полученных от фирмы, будет проводиться (полностью или частично) в соответствии с законами страны, в которой основана фирма. С “офшорками” в Германии возникают проблемы с признанием этого общества действительно работающим, а не созданным с единственной целью уклониться от уплаты налогов, что приводит к налогообложению фирмы в соответствии с налоговым законодательством Германии и может повлечь за собой ещё и уголовное дело по сокрытию налогов.

Если в случае европейских Non-Offshore-Gesellschaften предполагается, что предприятие в стране основания, независимо от сферы действия этого предприятия, если оно основано по всем правилам, имеет почтовый адрес, счёт и представителя, действительно действующее, и налогообложению подлежит в стране основания, то с «офшорками» дело обстоит гораздо хуже. Немецкий Finanzamt предполагает принципиально, что офшорное общество недействительное,  осуществляет налогообложение действующего в Германии филиала в соответствии с налоговым законодательством Германии и предоставляет доказывать обратное – т.е. наличие предприятия и активную работу в стране организации – заинтересованным лицам. Кроме того, не исключено уголовное дело по обвинению в сокрытии налогов. Интересная деталь: пока будут предоставляться доказательства, Finanzamt может требовать уплату налогов на доходы фирмы в соответствии с немецким законодательством, так как опротестование Steuerbescheid`a не препятствует приведению его в исполнение, в том числе и в принудительном порядке.

Доказать действительное действие офшорной фирмы в стране основания сложно. Достаточно сказать, что даже неофшорные общества за пределами Евросоюза (в том числе в Швейцарии) обязаны иметь бюро и, по крайней мере, одного работника и, кроме того, предоставить доказательства активной деятельности фирмы в стране основания, как-то налоговые отчёты, бухгалтерию и т.д., чтобы быть признанными в Германии как общества, действительно работающие в стране основания и таким образом не подпадающие по действие налогообложения Германии. Офшорные общества рекомендуется только как пайщики в обществах неофшорных. Например, при основании английской Limited пайщиком становится общество, основанное в офшорной стране.

Итак, рассмотрев все плюсы и минусы основания фирм в пределах и за пределами Европейского Союза, а также в офшорных странах, Вы решили основать фирму в какой-либо стране Евросоюза. Остаётся выбрать страну с наиболее низкими налогами на доходы юридических лиц  и основать там фирму, что, как правило, не представляет трудности. Основанное таким образом юридическое лицо может, как уже сказанно, иметь своих представителей или несамостоятельный филиал на территории Германии. Налоги в Германии такая фирма при соблюдении определённых правил не платит.

Приведу пример: Вы гражданин Германии и хотите продолжать жить в Германии, фирма, которую Вы намерены основать, должна облагаться налогами в Англии, т.к. налоги в Англии меньше, чем в Германии. Для этого необходимо, чтобы все основные решения, связанные с деятельностью фирмы, по крайней мере “для вида” принимались в Англии. Решить эту проблему можно, например, приняв на работу директора фирмы, подлежащего налогообложению в Англии. На практике это делается с помощью т.н. Treuhanddirektor, обычно это бывает адвокат с местом жительства в Англии. Так как Англия входит в Евросоюз, доказательств деятельности фирмы в Англии немецкая налоговая служба требовать не может.

Основанная таким образом фирма может открыть несамостоятельный филиал в Германии или иметь здесь представителя, т.н. репрезентанта. Необходимо только учитывать, что если деятельность фирмы в соответствии с Конвенцией о двойном налогообложении (Doppelbesteuerungsabkommen, DBA) делает необходимой основание в Германии т.н. Betriebsstätte – это всегда необходимо при основании фирмы, производящей товары на территории Германии, т.е. в этом случае доходы филиала будут подпадать под  налогообложение Германии. Другими словами фирма, находящаяся в Аиглии, может иметь в Германии несамостоятельные филиалы, если только в этих филиалах что-нибудь не производится.

Репрезентант или представитель головной фирмы, в свою очередь, не должен работать на головной фирме как работополучатель на основании трудового договора. Необходимо, чтобы он работал на гонорарной основе, как  т.н. Freiberufler, подписывать договорные соглашения он должен с добавлением «по поручению» или «как представитель» (Im Auftrag, In Vertretung).

Филиал в Германии может иметь работников, которые должны иметь рабочий договор с головной фирмой, зависеть только от неё и получать указания тоже только от головной фирмы. Договоры такие работники для фирмы подписывать не должны. Подобная форма организации связана, конечно, с риском, так как Finanzamt может квалифицировать такой филиал как коммерческое предприятия в Германии и обложить налогом в соответствии с действующим налоговым законодательством. Предпочтительна поэтому форма организации, при которой все работники работают на гонорарной основе как торговые представители. Это конечно возможно не при всех видах предпринимательства.

Клиенты заключают договорные соглашения, как вышеизложено, с головным обществом, расположенным за пределами Германии, а не с несамостоятельным филиалом, или с представителем фирмы, счета выставляются тоже от головной фирмы, банковские счета фирмы ведутся также только в стране нахождения головного предприятия.

Нужно учитывать ещё следующее: в Германии существует так называемый Außensteuergesetz, или Gesetz über die Besteuerung bei Auslandsbeziehungen, т.е закон о налогообложении при существовании определённых (релевантных для налоговой инспекции) связей с зарубежьем. В этом законе определено, какие доходы, притекающие (или предполагаемые) из-за границы в Германии подлежат налогообложению. В принципе в этом законе определено, что налогообложению (mit Einkommensteuer) подлежат доходы живущего в Германии пайщика от прибыли предприятия, основанного за пределами Германии, независимо от того, происходит ли действительно выплата этой прибыли или нет (fiktive Ausschüttungsbesteuerung), если этот пайщик держит более 10% от паёв фирмы, предприятие это имеет только т.н. passive Einkünfte, то есть пассивные доходы и предприятие это основано в стране с небольшими налогами (значение имеет величина т.н.Körperschaftssteuer, в Германии 25%). К активным доходам относятся, например, доходы от занятия сельским хозяйством, доходы от производительного предпринимательства и индустрии. Доходы от занятия банковской и страховой деятельностью являются в определённых случаях активными. Сложнее дело обстоит с доходами от сдачи в аренду объектов недвижимости, от  дачи и взятия кредитов, от доходов от обществ объединения капиталов (Kapitalgesellschaften), таких, как, например, акционерные общества и от некоторых других видов предпринимательской деятельности. Здесь необходим анализ каждого конкретного случая компетентным специалистом, чтобы избежать нежелательного налогообложения в Германии.

При наличии предпосылок для налогообложения согласно Außensteuergesetz, 50 % доходов, получаемых пайщиками, проживающими в Германии, облагаются согласно с т.н. Halbeinkünfteverfahren mit Einkommenssteuer, т.е. налогом с доходов или, если пайщик юридическое лицо, то доходы подлежат обложению т.н. Körperschaftsssteuer – т.е. налогу с корпораций. Если в стране нахождения головного предприятия прибыль уже облагалась налогом, то эти налоги засчитываются в Германии, двойного налогообложения не происходит.

Существуют определённые возможности списывать расходы общества, находящегося за границей с доходов проживающих в Германии пайщиков.

Вышеизложнное касается не только пайщиков юридических лиц, находящихся за пределами Германии, но и лиц, имеющих, например, доходы от сдачи объектов недвижимости за рубежом. И в этом случае на основании т.н. Außensteuergesetz доходы, полученные за границей могут подпадать под налогообложение Германии.

В целом можно сказать, что размещение предприятий за пределами Германии позволяет эффективно редуцировать налоговое бремя. Но материя налогового права настолько сложна и комплексна, что каждый конкретный случай требует индивидуального анализа и консультации. Эта статья даёт только вводное обозрение проблем, связанных с возможностями уменьшения налогового бремя при размещении фирм за пределами Германии и затрагивает вопросы налогообложения получаемых за пределами Германии доходов, но выступление на журнальных страницах не может заменить помощи и консультации специалиста.

Архив

Anzeige

Anzeige

Присоединяйся!